所得税费用的计算方法以及相关案例分析
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目，是怎么算的呢?
从2008年执行内外合一的新企业所得税法后，我们国内企业的所得税税率一般为25%，高新技术企业为15%。这或许是目前最优惠的所得税税率。
我们把所得税费用与利润总额的比率称为实际所得税税率。
由于企业的会计核算与税收政策存在差异，在费用支出上超过税法允许扣除的标准，实际计算出的应纳税所得额会超过利润总额。如业务招待费超标准列支，这会形成永久性差异。
[例1]假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，在没有纳税调整的情况下，应交所得税250万元(1000×25%)。
借：所得税费用 2500000
贷：应交税费-应交企业所得税 2500000
此时所得税费用与利润总额的比率为25%(250万元÷1000万元)
[例2[假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，业务招待费超标准列支100万元，公益性捐赠超标准列支200万元，无其他纳税调整事项，则缴纳的企业所得税为325万元(1300×25%)。
借：所得税费用 3250000
贷：应交税费-应交企业所得税 3250000
此时所得税费用与利润总额的比率32.50%(325万元÷1000万元)
[例3] 假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，其中包含购买国债利息收入100万元，无其他纳税调整事项。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税，则应交企业所得税225万元(900×25%)
借：所得税费用 2250000
贷：应交税费-应交企业所得税 2250000
此时所得税费用与利润总额的比率22.50%(225万元÷1000万元)
[例3[如果例1企业的1000万元利润总额中，包含交易性金融资产公允价值比原账面价值增加的400万元。
根据新企业会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在这时点上公允价值，与前次账面价值的差异，即公允价值变动金额需计入当期损益(在“资产减值损失”栏以负数表示)。财政部、国家税务总局在通知中明确规定，在计算应交企业所得税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。
因为持有期间的400万元交易性金融资产的公允价值变动损益不交企业所得税。本题中，如果没有交易性金融资产的变动损益，会计上的利润总额只有600万元，在没有其他纳税调整的情况下，只需要交所得税150万元(600×25%)。
借：所得税费用 2500000
贷：应交税费—应交企业所得税 1500000
递延所得税费用 1000000
此时所得税费用与利润总额的比率25%(250万元÷1000万元)
[例4]如果例1中的利润总额，已扣除了当年购买的交易性金融资产期末公允价值比历史成本低的200万元。
则持有期间的200万元交易性金融资产公允价值变动损失也不可以从利润总额中扣除。如果没有此笔交易性金融资产变动损失，也没有其他纳税调整事项，企业的会计利润就应该是1200万元，应交企业所得税300万元(1200×25%)。
借：所得税费用 2500000
递延所得税资产 500000
贷：应交税费-应交企业所得税 3000000
此时所得税费用与利润总额的比率25%(250万元÷1000万元)
由此可以看出，在没有永久性纳税差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率。而与暂时性差异无关。暂时性差异的存在只影响当年实际缴纳的企业所得税税额。
我们来分析一下中信证券2011年、2012年的所得税费用与利润总额的比率。
2011年的合并损益表利润总额1503100万元，所得税费用是242651万元。
按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税375775万元，因不同地区采用不同税率减少所得税4439万元，因免税收入减少所得税11764万元，其他事项减少所得税121855万元(什么内容不清楚)，因永久性差异增加所得税4935万元。
2011年中信证券所得税费用与利润总额的比率16.14%(242651÷1503100)
2012年的`合并损益表利润总额548727万元，所得税费用是118047万元。按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税137182万元，因不同地区采用不同税率减少所得税2008万元，因免税收入减少所得税22038万元，其他事项增加企业所得税685万元(什么内容)，因永久性差异增加所得税4226万元。
2012年中信证券所得税费用与利润总额的比率21.51%(118046÷548727)。
处理
在新的准则下所得税费用如何处理?
对于上市公司来说，我们必须要根据《企业会计准则》的严格要求来进行所得税的管理，自2007年起我们将全面执行新的企业会计准则，在这个会计准则当中剔除了应付税款法、递延法、利润清等方面的债务要求，要采取资产负债表的方法来进行财务核算递延所得税。
对于资产负债表的所得税费用来说主要有如下内容。对于资产负债表日来计算当期的会计利润来计算所得额时，应纳税所得额等于会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。这个公式中我们可以知道，纳税的调整增加额就是说企业利润减少，根据税法的要求，不能够在税前扣除相应的费用，比如是计提的资产减值损失或是公允价值变动损失，对于超过了工资标准的费用，以及行下罚款等费用的支出都不能在税前扣除。然而，纳税调整的减少额就是指企业的利润有所增加，根据税法的相关要求，不能计入收益项目里，特别是国库券的利息或是长期股权投资权的核算时，所得的税率如果是相等的，那么，在所得税的确认时，不能引入投资收益里面。对所得税有一定影响的项目主要有交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、应收股利、应收帐款等会计科目。
核算
企业在损益类科目中需设置“所得税费用”，使用该科目时需注意：
(1)本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
(2)本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
(3)所得税费用的主要账务处理。
①资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目(当期所得税费用)，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
②资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。
企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
(4)期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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