小微企业所得税优惠计算方法
为了推进小微企业复工复产，国家税务局发布了小微企业税收优惠政策，下面就跟小编具体了解一下小微企业所得税优惠政策计算方法吧！希望能够帮助到大家。
财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，“自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”。有关小型微利企业享受企业所得税(降低税率、减半征收)税收优惠的问题，本不是很复杂的事情，但近期有种说法，认为：“将所得减按50%计入应纳税所得额理解为将应纳税所得额减按50%是错误的，造成小型微利企业少享受了企业所得税优惠”，并将原本正确的计税方法说成是“很大的误区”(以下称为“误区论”)。为此，笔者试就此问题作如下分析。
例1—1：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为20万元。
持“误区论”观点的认为应该这样计税：该公司应先将2015年纳税调整后所得20万元减按50%计算，即20×50%=10(万元)，再弥补以前年度可以弥补的亏损2万元，得出应纳税所得额8万元，则该公司的应纳税额=8×20%=1.6(万元)。
笔者认为，上述计税方法恰恰是错误的。
(一)从“应纳税所得额”的定义分析。
按照税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
因此，在判别一个小型微型企业的应纳税所得额是否低于20万元(含20万元)时，应该是以收入总额减除了所有可以扣除的项目金额后，自然也必须是减除了允许弥补的以前年度亏损后的余额，来作为应纳税所得额，并以此作为判别的标准。
而按“误区论”的观点，却是以未减除允许弥补的以前年度亏损的不完全余额作为应纳税所得额来作为判别标准，对于符合年所得不超过20万元的先按50%减半，再以减半所得弥补以前年度亏损。
由于例1设定的纳税调整后所得正好是20万元，上年亏损为2万元，这样尚看不出两种判别方法的差别和影响。那么，我们现在把例1的纳税调整后所得设定为22万元，上年亏损仍为2万元，具体见例1—2。
例1—2：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为22万元。
在这种情况下，两种判别方法的影响顿时突显出来：
按“误区论”的观点，是以未减除以前年度亏损的所得金额作为判别是否符合优惠的前提条件，那么，年所得22万元，就超过了20万元的标准，也就不能享受减半征税优惠了。该企业2015年应缴企业所得税=22×20%=4.40(万元)。
笔者认为正确的计算方法应是：
先计算应纳税所得额，2015年应纳税所得额=纳税调整后所得22万元—可弥补的上年度亏损2万元=20万元，符合减半征税条件。
再计算应缴企业所得税，20×50%×20%=2(万元)。
两种观点，按“误区论”的观点应缴所得税4.40万元，按笔者所持(“误区论”认为是错误的)的观点计算出的税款是2万元，按自诩减轻小型微型企业税负的“误区论”的观点计算出的的税款比笔者的高出220%;而抛开具体税额不说，单纯从税法的角度审视，按“误区论”的观点，“以未弥补以前年度亏损的金额作为应纳税所得额来判别是否符合减半征税的条件，符合的，以此金额减半后再弥补亏损”的方法，一是违反税法规定的，二是自相矛盾的;而笔者提出的“以收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额;再以此金额作为判别是否符合减征税条件的标准”的观点，是符合税法规定的。
(二)从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析。
1.根据现行的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的填报规则，按照年度纳税申报表主表(A100000)的逻辑关系，第19行是“纳税调整后所得”，第23行为“应纳税所得额”，而在两者中间还有必不可少的第22行“减：弥补以前年度亏损”，也就是明确表明，要以“纳税调整后所得”减除“弥补以前年度亏损”的余额才是“应纳税所得额”。
对于经上述计算后的应纳税所得额不超过20万元的符合条件的小型微利企业，按照国家税务总局规定的企业所得税年度纳税申报表《填报说明》，第23行“应纳税所得额”金额等于该表“第19-20-21-22行”的计算结果，也就明确的规定了要以“纳税调整后所得”减除“可弥补的以前年度亏损”后的余额作为“应纳税所得额”。
至于降低税率和减半征税的优惠，则是通过年度纳税申报表的二级附表《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行“符合条件的小型微利企业”计算后再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。具体步骤为：
(1)按主表第23行“应纳税所得额”计算减征5%企业所得税，将减税金额填入《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行;
(2)优惠政策规定“所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”。因此，将减计后的另外的50%应纳税所得额换算出应缴税款后也填入本行。
(3)实际就是将按主表第23行 “应纳税所得额” 与15%的乘积，通过《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行“符合条件的小型微利企业”栏次，再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。
(4)再以第23行“应纳税所得额” 与法定税率25%的乘积填入第25行，即等于“应纳所得税额”;以第25行 “应纳所得税额”减除第26行“减免所得税额”，得出第28行的“应纳税额”。
就前述例1-2而言，其企业所得税的应纳税额为：(22—2)×50%×20%=2(万元)
2.国家税务总局刚刚出台的《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)的附件之附1-3.《减免所得税额明细表填报说明》也明确规定：《减免所得税额明细表》的第2行“符合条件的小型微利企业”一栏，根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报减免所得税额，包括减按20%税率征收(减低税率政策)和减按10%税率征收(减半征税政策)。
享受减低税率政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×15%的积;同时填写本表第3行“减半征税”。
由此可见，财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)所规定的“所得减按50%计入应纳税所得额”的“所得”即为纳税人的年度应纳税所得额的简称，无需另作他想。纳税人应以收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，作为应纳税所得额，属于从事国家非限制和禁止行业，从业人数、资产总额符合规定标准的纳税人，当年应纳税所得额不超过20万元的，以其50%计入应纳税所得额(享受减半征税)，按20%的税率(享受减低税率)计算当年应缴所得税。
小微企业所得税优惠政策
一、优惠政策
自2012年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
(摘自财税【2011】第117号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》)
自2017年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
(摘自财税〔2014〕34号《财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》)
自2017年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
(摘自财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税〔2015〕34号)
二、享受优惠企业范围
符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
(摘自国家税务总局 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告2017年第17号)?
企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的政策。
(摘自国税函[2008]650号《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的`通知》)
三、享受优惠企业条件
企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
(摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条)
四、享受优惠手续
符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。
小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2017年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。
(摘自国家税务总局 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告2017年第17号)
五、预缴企业所得税时如何享受优惠
(一)查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的，分别按照以下情况处理:
1.本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策;超过20万元的，应当停止享受减半征税政策。
2.本年度按照上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。
(二)定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策;超过20万元的，不享受减半征税政策。
(三)定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。
(四)本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策;超过20万元的，停止享受减半征税政策。
(五)企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。
(摘自国家税务总局 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告2017年第17号)
六、汇算清缴环节享受优惠政策问题
小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。?
(摘自国家税务总局公告2017年第23号《国家税务总局 关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》)
企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。
(摘自国家税务总局 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告2017年第17号)
七、相关文件和总局解读
1.关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税〔2015〕34号)
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：
一、自2017年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。
二、企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。
三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。
2.国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知(税总发〔2015〕35号)
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为支持小微企业(含个体工商户，下同)发展和创业创新，全面落实小微企业各项税收优惠政策，释放小微企业税收优惠政策红利，根据国务院决策部署，税务总局决定围绕四个方面,采取10项有效措施，进一步做好小微企业各项税收优惠政策贯彻落实工作。现通知如下：
一、全力宣传，确保每一户应享受税收优惠的小微企业“应享尽知”
1.持续开展小微企业税收优惠政策宣传工作。各级税务机关充分利用报纸、杂志、电视、网站、12366纳税服务热线等载体，持续性开展小微企业税收优惠政策的普及性宣传。在税务网站开辟“小微企业税收优惠”专栏，编制和发布小微企业税收优惠政策目录，自动链接并及时维护。
2.开展“小微企业税收优惠政策宣传周”活动。结合税法宣传月和“便民办税春风行动”，今年3月底至4月上旬，各级税务机关开展“小微企业税收优惠政策宣传周”活动，通过在线访谈、新闻发布等方式，加大小微企业各项税收优惠政策宣传力度。各省国税局、地税局联合编印小微企业税收优惠政策宣传手册，免费送达每一户小微企业。
3.加强政策业务培训。抓好税务干部税收优惠政策业务培训，使其熟练掌握税收政策，帮助纳税人享受税收优惠政策。
二、全程服务，努力让每一户小微企业办理税收优惠手续更为便捷
4.将专门备案改为通过填写纳税申报表自动履行备案手续。税务总局将进一步修改企业所得税季度预缴申报表，使纳税人通过填写申报表有关栏次自动履行备案手续，不再另行报送专门备案材料，进一步减轻小微企业办税负担。
5.完善小微企业所得税纳税申报软件。省税务机关通过核心征管系统或开发应用小微企业纳税申报税务端软件，运用软件自动识别小微企业身份，主动提示享受优惠政策。同时通过手机短信或其他形式告知纳税情况，使其享受税收优惠更便捷、更明白。
6.对未享受优惠的小微企业及时采取补救措施。对于因各种原因未及时享受优惠政策的小微企业，主管税务机关要及时采取电话、上门温馨提示等跟踪服务，进一步提高享受税收优惠政策的纳税人覆盖面。
7.严格定额征税管理。采取民主评议、公示等程序按规定时间调整小微企业纳税定额,对违反规定调整定额增加小微企业税收负担的，一经发现，严肃追究有关税务人员责任。
三、全年督查，切实让每一级税务机关履行好落实小微企业税收优惠政策的责任
8.把落实小微企业税收优惠政策作为今年税务部门“一号督查”事项和绩效考评事项。税务总局已组成督查组开展督查，以后每季度督查一次，并通过报纸、网站公开督查情况。把落实小微企业税收优惠列入各级税务机关绩效考评项目，严格实行绩效考评。今年7月份，税务总局将委托第三方社会评估机构，对小微企业税收优惠政策落实情况开展评估。
9.建立小微企业咨询服务岗和12366反映诉求平台。在办税服务厅设立“小微企业优惠政策落实咨询服务岗”，实行“首问责任制”。依托12366纳税服务热线、税务网站“局长信箱”受理纳税人投诉。一旦纳税人反映应享受未享受税收优惠政策情况，接收当日转办，当地主管税务机关要专人全程负责，在3个工作日内调查核实，确保税收优惠政策落实到位。
四、全面分析，尽力让每一申报期间内的小微企业税收优惠政策效应分析工作具体深入
10.加强统计分析工作
及时、全面掌握小微企业各项减免税户数、减免税额等数据，建立典型企业调查制度，开展减免税效果分析，查找问题及差距，全面实施小微企业税收优惠政策落实情况的跟踪问效。
注册公司的小微企业所得税优惠政策
1、至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。
2、企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
3、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落位。
在地大物博、人口众多的中国，经济发展离不开微小企业的支持，微小企业在我国经济发展中占有重要比重，国家政策也大力支持小微企业的发展!对于创业者来说，注册公司走小微企业这条路无疑是一个好的选择!
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